契约型信托的免税收入一定免税吗?

免税收入不一定免税

会计利润 vs 税务利润

会计准则 (Australian Accounting Standards)和税务规则对财务报表中绝大部分收入和费用的要求是类似的。澳洲大多数企业属于税务规则下的小生意 (Small Business)。税务规则对于此类企业报税提供了简化报表的规则。使用简化规则会使企业计算出不同的会计利润(Accounting profit)和税务利润(Tax profit),在不同的实体架构下可能会出现部分收入变成了免税收入(Non-assessable Income)。

当契约型信托或者固定信托 (Unit Trust/Fixed Trust)的会计利润大于税务利润时,可能产生资本利得税计算(Trigger CGT event E4)。

契约型信托的会计利润(Accounting profit)和税务利润(Tax profit)是如何计算出来的?

我们使用下表进行举例:

根据会计准则以及信托法相关规定,契约型信托的单位信托持有人将被分配会计利润$60,000;然而根据税法的相关规定,单位信托持有人在税务报表中申报税务收入$56,000。

 

什么是资本利得税 E4 (CGT event E4)?

当契约型信托或者固定信托分配不计税分配时(Non-assessable distribution),单位信托持有人的认购成本(Cost base) 会被抵消或者通过资本利得税E4产生格外的税务收入。

当不计税分配小于等于单位信托持有人的认购成本时,单位信托持有人的认购成本会被相应的减少。在被减少当年不需要申报其他收入。在出售单位信托权益时,认购成本为零或者相应的降低的数值。

当不计税分配大约单位信托持有人的认购成本时,单位信托持有人在收到分配当年需要申报相应的资本利得税。

按照Wealthy Unit Trust 的以上计算为例:

如果单位信托持有人的认购成本是$10,000

在2020年财年后, 认购成本减少为$10,000 – $4,000 = $6,000

单位信托持有人在2022财年出售全部信托权益所得$10,000,资本利得税的计算是:

出售所得: $10,000

税务认购成本:$  6,000

资本利得:$  4,000

如果单位信托持有人的认购成本是$3,000

在2020年财年后, 认购成本减少为零;并且产生$4,000 – $3,000 = $1,000资本利得。

 

不同的实体不同的税务结果

免税收入通常有应用的范围。以上资本利得税E4的分析是其中一种情况。小生意资本利得减免(Small Business CGT Concessions) 通常会使企业推迟或者减少税务资本利得利润。企业的法律结构不同会产生不同的税务结果, 比如企业如果是有限责任公司可能只会在公司内免税。当公司分配红利给股东时股东需要按照规定缴纳所得税;同样的情况可以使用家庭信托达到满意的结果。 

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